Jak wyliczyć kwotę netto z wynagrodzenia i zasiłku chorobowego za część miesiąca przy „zerowym PIT”

Zasiłki z ubezpieczenia społecznego należne w razie choroby, opieki, wypadku lub macierzyństwa nie są objęte „zerowym PIT”. Jeżeli więc w danym miesiącu pracownik spełniający warunki do korzystania z „zerowego PIT”, otrzymuje zarówno ww. zasiłek, jak i przychody ze stosunku pracy (np. wynagrodzenie za pracę, za urlop czy za chorobę), wówczas:

• od zasiłku należy naliczać zaliczkę podatkową na zasadach ogólnych,
• od należności z umowy o pracę nie pobiera się podatku.

„Zerowy PIT” to nowe zwolnienie podatkowe obejmujące otrzymywane przez osoby w wieku do ukończenia 26 roku życia przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy (czyli przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) oraz
• o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT czyli przychody z umów zlecenia, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku,

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zlecenia zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Omawiane zwolnienie ograniczone jest limitem kwotowym wynoszącym:

• w 2020 r. 85.528 zł w skali roku;
• w okresie od sierpnia do grudnia 2019 r. 35.636,67 zł.

Nową preferencją podatkową nie są objęte zasiłki z ubezpieczenia społecznego należne w razie choroby, opieki, wypadku  lub macierzyństwa (np. zasiłek chorobowy, macierzyński czy opiekuńczy). Zasiłki te zalicza się wszakże do przychodów z innych źródeł (również wtedy, gdy są one wypłacane przez zakład pracy), w konsekwencji czego nie mogą one być zwolnione z opodatkowania na mocy „zerowego PIT”.

Przykład

Pełnoetatowy pracownik w wieku 24 lat, złożył swemu pracodawcy na początku sierpnia 2019 r. oświadczenie potwierdzające, iż spełnia on warunki do korzystania z „zerowego PIT”. Na koniec sierpnia zakład pracy postawił mu do dyspozycji następujące świadczenia:

• wynagrodzenie za pracę brutto: 1900 zł,
• wynagrodzenie chorobowe brutto: 345,15 zł,
• zasiłek chorobowy brutto: 414,18 zł.

Uwzględniając fakt, iż ww. pracownik uprawniony jest do kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki podatkowe (46,33 zł), rozliczenie jego sierpniowej listy płac powinno wyglądać jak niżej:

Lp.	Składniki	Działanie	Kwota
1	Wynagrodzenie za pracę + inne składniki płacy pracowniczej brutto		1.900,00 zł
2	Wynagrodzenie chorobowe		345,15 zł
2a	Składnik wynagrodzenia zwolniony z oskładkowania lecz podlegający opodatkowaniu		0,00 zł
2b	Świadczenie niepieniężne ozusowane i opodatkowane		0,00 zł
2c	Świadczenie niepieniężne podlegające wyłącznie opodatkowaniu		0,00 zł
2d	Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę		0,00 zł
2e	Świadczenie niepieniężne podlegające wyłącznie oskładkowaniu (zwolnione z opodatkowania)		0,00 zł
2f	Zasiłek z ubezpieczenia społecznego należny w razie choroby		414,18 zł
3	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie społeczne	Poz. 1 + poz. 2b + poz. 2e	1.900,00 zł
4	Składka na ubezpieczenie emerytalne	Poz. 3 × 9,76%	185,44 zł
5	Składki na ubezpieczenia rentowe	Poz. 3 × 1,5%	28,50 zł
6	Składka na ubezpieczenie chorobowe	Poz. 3 × 2,45%	46,55 zł
7	Suma składek na ubezpieczenie społeczne	Poz. 4 + poz. 5 + poz. 6	260,49 zł
% PIT	Stawka procentowa podatku		18 %
8	Koszty uzyskania przychodu		0,00 zł
9	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych	Poz. 2f	414,00 zł
10	Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2)		46,33 zł
11	Zaliczka na podatek przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną	(Poz. 9 × % PIT) – poz. 10	28,19 zł
12	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne	Poz. 2 + poz. 3 – poz. 7	1.984,66 zł
13	Składka na ubezpieczenie zdrowotne naliczona w pełnej wysokości	Poz. 12 × 9%	178,62 zł
14	Składka zdrowotna do odliczenia od podatku		0,00 zł
15	Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych	Poz. 11 – poz. 14	28,00 zł
16	Kwota netto	Poz. 1 + poz. 2 + poz. 2a + poz. 2f – poz. 7 – poz. 13 – poz. 15	2.192,22 zł